Методологические аспекты формирования трансфертных цен и их взаимосвязь с задачами налоговой политики

В статье рассматриваются актуальные вопросы налогового регулирования трансфертного ценообразования в цепях поставок с вертикальными и горизонтальными связями (ГВС). Статья содержит теоретико-методическое описание механизма функционирования современных производственных цепей поставок на основе модельных конструкций с учетом вектора налоговой политики.

Обосновывается, что для успешной реализации задач по производству высокотехнологичной продукции необходимо разумное сочетание инструментов продуманной налоговой и промышленной политики государства, не противоречащее объективным тенденциям повышения конкурентоспособности отечественных предприятий. В связи с этим реализация налоговой политики должна происходить с учетом понимания мотивации фирм к выбору внутренних цен.

Целью исследования является углубление методологической базы для описания взаимодействия участников производственно-технологической цепи в процессе трансфертного ценообразования.

Методологической базой исследования послужили теория отраслевых рынков, положения неоклассической теории, институционального подхода, а также методологии межотраслевого баланса. В исследовании использованы сравнительный анализ, экономико-математическое моделирование. В статье проведен анализ двух подходов к определению трансфертных цен – на основе издержек и по рыночным ценам. Установлено, что формирование внутренних цен между взаимозависимыми субъектами на основе рыночных механизмов дает худшие результаты для головной фирмы в цепи, чем при ценах, равных издержкам. Полученные результаты исследования свидетельствуют о необходимости корректировки цен для достижения запланированных показателей, например, выпуска продукции головной фирмы.

Поскольку трансфертные цены оказывают влияние на прибыль, то фирмам в цепи следует оптимизировать механизм внутреннего ценообразования для повышения операционной эффективности при соблюдении баланса между налоговыми выгодами и рисками. Результаты исследования вносят вклад в понимание мотивов фирм к выбору различных методов трансфертного ценообразования.  

1. Авдашева С. Б., Дзагурова Н. Б. Вертикальные ограничивающие контракты и их интерпретация в антимонопольном законодательстве // Вопросы экономики. 2010. № 5. C. 110–122. DOI 10.32609/0042-8736-2010-5-110-122

2. Авдашева С. Б. Вертикальные ограничения в B2B-договорах: воздействие на конкуренцию и конкурентоспособность. 30 мая 2016. DOI 10.2139/ssrn.2833311 URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2833311#

3. Аткинсон Э. А., Банкер Р. Д., Каплан Р. С., Янг М. С. Управленческий учет. 3-е изд. М.: Вильямс, 2005. 874 с.

4. Гусев Ю. В., Мамонов В. И., Горошко В. В. Экономика отрасли. Теория организации промышленности. Новосибирск. 2007. 299 с.

5. Данилин В. И., Жданов Д. А., А. С. Плещинский А. С., Ставчиков А. И. Экономико-математическое моделирование в системе управления предприятием // Экономика и математические методы. 2018. Т. 54, № 3. С. 122–13.

6. Любященко С. Н. Моделирование работы технологической цепи с вертикальными и горизонтальными взаимосвязями участников и учетом спроса // Современная конкуренция. 2023. Т. 17, № 6 (96). С. 61–76.

7. Любященко С. Н. Моделирование функционирования производственно-хозяйственной цепи // Идеи и идеалы. 2024. Т. 16, № 1-2. С. 333–350. DOI 10.17212/2075-0862-2024-16.1.2-333-350

8. Любященко С. Н. Концептуальные проблемы оценки трансфертных цен в сделках взаимозависимых лиц при осуществлении налогового контроля // Идеи и идеалы. 2025a. Т. 17, № 1, ч. 2. С. 293–306. DOI 10.17212/2075-0862-2025-17.1.2293-306

9. Любященко С. Н. Трансфертное ценообразование в условиях различных форм межфирменных взаимодействий // Современная конкуренция. 2025b. Т. 19. № 2 (104). С. 72–87.

10. Любященко С. Н. Формирование внутренних цен и их влияние на экономические показатели деятельности системы. Вестник НГУЭУ. 2025c. № 2. С. 88–103.

11. Любященко С. Н. Влияние уровня внутренних цен в интегрированной производственной цепи на результаты деятельности фокусной фирмы // Идеи и идеалы. 2025d. Т. 17, № 2-2. С. 284–303.

12. Плещинский А. С. Вертикальные межфирменные взаимодействия с управляемой надбавкой к затратам // Экономика и математические методы. 2014. Т. 50, № 4. С. 112–133.

13. Розанова Н. М. Эффективная организация отрасли: практическое руководство. М.: Дело АНХ, 2009. 416 с.

14. Тироль Ж. Рынки и рыночная власть: теория организации промышленности / под ред. В. М. Гальперина, Л. С. Тарасевича. СПб.: Экон. шк., 1996. 745 с.

15. Хей Д., Моррис Д. Теория организации промышленности / пер. с англ. А. Г. Слуцкого. СПб.: Экон. шк. Т. 1., 1999. 384 с.

16. Челноков А. Ю. Многопериодная модель вертикальной цепочки с затратами на продвижение товара // Аудит и финансовый анализ. 2007. № 3. С. 215–224.

17. Шерер Ф., Росс Д. Структура отраслевых рынков / пер. с англ. М.: Инфра-М, 1997. 697 с.

18. Chen C. X., Chen Shimin, Pan Fei, Wang Yue. Determinants and Consequences of Transfer Pricing Autonomy: An Empirical Investigation // Journal of Management Accounting Research. 2015. Vol. 27 (2). Р. 225–259. https://doi.org/10.2308/jmar50927

19. Cools M., Emmanuel C., Jorissen A. Management control in the transfer pricing tax compliant multinational enterprise // Accounting, Organizations and Society. August 2008. Vol. 33. Iss. 6. Р. 603–628. DOI 10.1016/j.aos.2007.05.004

20. Göx Robert F., Schiller Ulf. An Economic Perspective on Transfer Pricing // Handbooks of Management Accounting Research, Elsevier. 2006. Vol. 2. P. 673–695, https://doi.org/10.1016/S1751-3243(06)02009-8

21. Hirshleifer J. On the Economics of Transfer prising // The Journal of Business. 1956. Vol. 29. Pp. 172–184.

22. Holmstrom B., Tirole J. Transfer prising and organization form // Journal of Law Economics and Organization. 1991 URL: https://www.researchgate.net/publication/5214320_Transfer_Pricing_and_Organizational_Form

23. Melnychenko R., Pugachevska K., Kasianok K. Tax control of transfer pricing // Investment Management and Financial Innovations. 2017. No. 4. Р. 40–46.

24. Quanxi Li, Haowei Zhang, Kailing Liu. Research on Closed-Loop Supply Chain Decision Making in Different Cooperation Modes with Governmen Reward-Penalty Mechanism // MDPI. 2021. Vol. 13 (11). DOI 10.3390/su13116425 https://www.researchgate.net/publication/352181833

25. Radolović J. Transfer Pricing Model Based on Multiple-Factor Transfer Pricing Model using the Transactional Net Margin Method // Economic Research Ekonomska Istraživanja. 2012. Vol. 25 (1). Р. 30–42. URL: https://doi.org/10.1080/1331677X.2012.11517492

26. Rossing Ch. Pl. Tax strategy control: The case of transfer pricing tax risk management // Management Accounting Research. June 2013. Vol. 24. Iss. 2. P. 175–194.

27. Songsong Liu, Lazaors G. Papageorgiou. Fair Profit Distribution in Multi-echelon Supply Chains via Transfer Prices // Omega. 2017. Vol. 80 (4). DOI 10.1016/j.omega.2017.08.010 URL:https://www.researchgate.net/publication/319950212_Fair_Profit_Distribution_in_Multi-echelon_Supply_Chains_via_Transfer_Prices

28. Wu Zhiqiao, Lu Xiangyuan. The effect of transfer pricing strategies on optimal control policies for a tax-efficient supply chain // Omega. 2018. Vol. 80. P. 209–219, https://doi.org/10.1016/j.omega.2018.03.003. URL: https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0305048316310131